Ciudad de M\u00e9xico, 11 de agosto de 2022.<\/p>\n
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En sesi\u00f3n del 14 de junio de 2022, el Pleno en Materia Administrativa del D\u00e9cimo Sexto Circuito, en Guanajuato, al resolver una contradicci\u00f3n de tesis entre los criterios sustentados por el Primer y Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa de ese Circuito, concluy\u00f3 que la compensaci\u00f3n no es un medio de pago que permita el acreditamiento del impuesto al valor agregado (\u201cIVA\u201d).<\/p>\n
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Se aprob\u00f3 as\u00ed la jurisprudencia: \u201cIMPUESTO AL VALOR AGREGADO. EL AN\u00c1LISIS DE LOS ART\u00cdCULOS 1-B Y 5\u00b0, FRACCI\u00d3N III, DE LA LEY RELATIVA, NO DA LUGAR A INTERPRETAR QUE EN LA DEVOLUCI\u00d3N DE SALDO A FAVOR, LA FIGURA EXTINTIVA DE LA COMPENSACI\u00d3N, APLICABLE EN EL DERECHO CIVIL, SEA UN MEDIO DE PAGO PARA ACREDITAR DICHO IMPUESTO (LEGISLACI\u00d3N VIGENTE EN LOS EJERCICIOS FISCALES 2019 Y 2020).\u201d<\/p>\n
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En esencia, el Pleno del D\u00e9cimo Sexto Circuito concluy\u00f3 que, de conformidad con lo dispuesto en los art\u00edculos 1o.-B y 5\u00b0., fracci\u00f3n III, de la Ley del IVA, la figura de la compensaci\u00f3n, aplicable en el \u00e1mbito civil, si bien es una forma de extinci\u00f3n de las obligaciones que puede dar lugar a establecer cu\u00e1ndo nace la obligaci\u00f3n de pagar el IVA, lo cierto es que, en s\u00ed misma considerada, no da lugar al acreditamiento, pues para ello es necesario demostrar que el impuesto haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate.<\/p>\n
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Cabe mencionar que, recientemente, la Segunda Secci\u00f3n de Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Administrativa emiti\u00f3 un criterio similar, en el que resolvi\u00f3 que el sujeto econ\u00f3mico (consumidor), debe pagar el monto equivalente al impuesto trasladado en los t\u00e9rminos exactos ordenados por la Ley del IVA, y no mediante una forma de extinci\u00f3n de las obligaciones como la compensaci\u00f3n.[1]<\/a><\/p>\n <\/p>\n En nuestra opini\u00f3n, el Pleno de Circuito de referencia interpret\u00f3 incorrectamente lo dispuesto en los art\u00edculos 1-B y 5, fracci\u00f3n III de la Ley del IVA, pues le est\u00e1n dando un alcance restrictivo al concepto \u201chaya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate\u201d.<\/p>\n <\/p>\n El IVA se causa cuando se cobran las contraprestaciones, es decir, cuando \u00e9stas se pagan. Sin embargo, el concepto \u201cefectivamente pagado\u201d al que se refiere el art\u00edculo 5, fracci\u00f3n III de la Ley del IVA, no debe entenderse literalmente, esto es, no debe estimarse como \u201cpago\u201d \u00fanicamente la entrega de efectivo o dinero, pues lo correcto es ese interpretarlo arm\u00f3nicamente con lo dispuesto en el art\u00edculo 1-B de esa Ley.<\/p>\n <\/p>\n La interpretaci\u00f3n arm\u00f3nica-sistem\u00e1tica de los art\u00edculos 1-B y 5, fracci\u00f3n III de la Ley del IVA, implica que cuando el inter\u00e9s del acreedor quede satisfecho por cualquier medio de extinci\u00f3n de las obligaciones<\/em>, tambi\u00e9n se entiende cobrado y pagado el IVA <\/em>para dos efectos: (i)<\/strong> para que el contribuyente que traslad\u00f3 el impuesto lo considere como IVA a su cargo y lo declare; y (ii)<\/strong> para que el adquirente del bien o servicio lo considere como IVA acreditable y lo declare. M\u00e1s a\u00fan, acorde al art\u00edculo 1\u00b0 de la Ley del IVA, el traslado no implica per se<\/em> el cargo del impuesto al consumidor, sino el cargo de una cantidad equivalente<\/em> al IVA.<\/p>\n <\/p>\n La jurisprudencia a\u00fan no se publica en el Semanario Judicial de la Federaci\u00f3n, por lo que podremos ampliar nuestros comentarios una vez que se difunda.<\/p>\n <\/p>\n Asimismo, en nuestra opini\u00f3n, la referida jurisprudencia s\u00f3lo resulta obligatoria a los tribunales localizados en Guanajuato, pues aunque se reform\u00f3 el art\u00edculo 217 de la Ley de Amparo en junio de 2021, en t\u00e9rminos del art\u00edculo Primero Transitorio, fracci\u00f3n II del Decreto correspondiente, las disposiciones relativas a los Plenos Regionales se encuentran suspendidas, por lo que se debe aplicar el referido art\u00edculo 217 antes de la citada reforma.<\/p>\n <\/p>\n Los abogados del \u00e1rea fiscal de la Firma, nos encontramos a sus \u00f3rdenes para atender cualquier duda respecto a los alcances de la presente nota.<\/p>\n <\/p>\n A T T E N T A M E N T,<\/p>\n <\/p>\n Gerardo Nieto<\/p>\n nieto@basham.com.mx<\/a><\/p>\n <\/p>\n Gil Zenteno<\/p>\n zenteno@basham.com.mx<\/a><\/p>\n <\/p>\n Alejandro Barrera<\/p>\n barrera@basham.com.mx<\/a><\/p>\n <\/p>\n Victor Barajas<\/p>\n mbarajas@basham.com.mx<\/a><\/p>\n <\/p>\n Francisco J. Matus<\/p>\n