{"id":19629,"date":"2018-06-25T10:57:30","date_gmt":"2018-06-25T15:57:30","guid":{"rendered":"http:\/\/www.basham.com.mx\/Blog\/?p=1397"},"modified":"2018-06-25T10:57:30","modified_gmt":"2018-06-25T15:57:30","slug":"transmision-indebida-de-perdidas-fiscales-2","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/basham.com.mx\/en\/transmision-indebida-de-perdidas-fiscales-2\/","title":{"rendered":"IMPROPER TRANSFER OF TAX LOSSES."},"content":{"rendered":"

IMPROPER TRANSFER OF TAX LOSSES.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

El 1 de junio de 2018, se public\u00f3[1]<\/a> la adici\u00f3n del art\u00edculo 69-B Bis al C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n que regula la facultad de la autoridad fiscal para presumir la \u201ctransmisi\u00f3n indebida de p\u00e9rdidas fiscales\u201d.<\/p>\n

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Como lo anunciamos en su momento, el art\u00edculo 69-B Bis no prev\u00e9 expresamente que el contribuyente pueda acreditar que existi\u00f3 una raz\u00f3n de negocios para llevar a cabo la reestructuraci\u00f3n, escisi\u00f3n o fusi\u00f3n de sociedades, el cambio de accionistas, o bien, que explique generaci\u00f3n de p\u00e9rdidas fiscales. Esta disposici\u00f3n es poco clara en varios puntos.<\/p>\n

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Por un lado, la Iniciativa de Ley enfatiz\u00f3 que el gran tema a combatir era la generaci\u00f3n de p\u00e9rdidas sin sustancia o raz\u00f3n de negocios a trav\u00e9s de deducciones u operaciones con partes relacionadas, p\u00e9rdidas superiores a activos, incremento irregular de p\u00e9rdidas, disminuci\u00f3n de capacidad material de operaci\u00f3n mediante transmisi\u00f3n de activos, segregaci\u00f3n del derecho de propiedad, modificaci\u00f3n del tratamiento de depreciaci\u00f3n de inversiones, contraprestaciones amparadas con t\u00edtulos de cr\u00e9dito, entre otros.<\/p>\n

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Del Dictamen de la C\u00e1mara de Senadores se desprende que uno de los fines primordiales del nuevo art\u00edculo es limitar aquellas actividades de los contribuyentes que deliberadamente eviten o reduzcan el debido cumplimiento de sus obligaciones fiscales a trav\u00e9s de reestructuraciones o cambios en el control accionario de las empresas.<\/p>\n

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Conforme al referido Dictamen, la facultad de la autoridad para presumir que se efectu\u00f3 una transmisi\u00f3n indebida de p\u00e9rdidas fiscales no elimina la posibilidad de que los contribuyentes puedan aportar elementos probatorios de la debida realizaci\u00f3n de sus actividades y de la sustancia que las soporta.<\/p>\n

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En ese mismo sentido, la Procuradur\u00eda de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) public\u00f3 dos criterios normativos, en los cuales abord\u00f3 la presunci\u00f3n contenida en el art\u00edculo 69- B Bis, relacionada tanto con la generaci\u00f3n de p\u00e9rdidas como a las reestructuras corporativas.<\/p>\n

[1]<\/a> Diario Oficial de la Federaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

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En el criterio 2\/2018\/CTN\/CS-SG la PRODECON se\u00f1ala que se trata de una presunci\u00f3n que admite prueba en contrario. Se\u00f1ala, con base en los dict\u00e1menes legislativos, que en el procedimiento previsto el contribuyente puede demostrar que sus operaciones tuvieron una raz\u00f3n de negocios y no \u00fanicamente el prop\u00f3sito de reducir o evadir la carga fiscal.<\/p>\n

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Por su parte, en el criterio 3\/2018\/CTN\/CS-SG la PRODECON se\u00f1ala que lo que busca el nuevo art\u00edculo es combatir una pr\u00e1ctica fiscal indebida, pero sin entorpecer la sana actividad empresarial. En este criterio tambi\u00e9n se destaca que las implicaciones fiscales de las reestructuraciones corporativas pueden ser determinantes para su realizaci\u00f3n. Sin embargo, el contribuyente puede demostrar que tuvo una raz\u00f3n de negocios para reestructurarse, o bien, para haber realizado las operaciones que dieron origen a las p\u00e9rdidas fiscales. En otras palabras, el contribuyente puede evidenciar ante la autoridad tributaria la sustancia econ\u00f3mica involucrada en las reestructuras o las operaciones que generaron las p\u00e9rdidas fiscales.<\/p>\n

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A pesar de que los criterios normativos emitidos por la PRODECON no son vinculantes para las autoridades fiscales ni para los tribunales, consideramos que estos criterios son acertados, pues ayudan a aclarar c\u00f3mo debe interpretarse el nuevo art\u00edculo 69-B Bis.<\/p>\n

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Recomendamos a nuestros clientes y amigos, revisar con detenimiento tanto el origen y aplicaci\u00f3n de p\u00e9rdidas fiscales, como los motivos para llevar a cabo reestructuraciones corporativas para evitar caer en los supuestos previstos el nuevo art\u00edculo o, en su caso, documentarlas de manera puntual.<\/p>\n

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Estamos a sus \u00f3rdenes para apoyarlos.<\/p>\n

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Sincerely yours,<\/p>\n

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Gerardo Nieto<\/td>\nnieto@basham.com.mx<\/td>\n<\/tr>\n
Gil Zenteno<\/td>\nzenteno@basham.com.mx<\/td>\n<\/tr>\n
Alejandro Barrera<\/td>\nbarrera@basham.com.mx<\/td>\n<\/tr>\n
V\u00edctor Barajas<\/td>\nmbarajas@basham.com.mx<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

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Ciudad de M\u00e9xico 25 de junio, 2018<\/p>\n

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